• 电子商务课税问题研究 不要轻易放弃。学习成长的路上,我们长路漫漫,只因学无止境。


    内容提要:本文联合国际上电子商务涉税问题的浩瀚研讨结果,从对税收构成应战性巨细的角度将电子商务分辩为三种详细体式格局:作为近程发卖无形产物的体式格局;作为近程供应办事的体式格局和网上发卖数字产物。并侧重对真正的买卖改造--网上发卖数字产物对传统流转税和所得税的影响与对策举行剖析。联合我国事实国情,对我国电子商务涉税研讨中应采用的态度、思绪、办法作初步讨论。关键词:电子商务 流转税 所得税 应战 对策 自创自1992年internet商业化以来,网上贸易失掉了史无前例的生长。虚拟商铺、网上告白、网上银行均呈快速增长的趋向。据国际数据公司(IDC)的推断,互联网电子商务1997年年买卖额已达100多亿美圆(此中美国为85亿美圆,欧洲为11亿美圆),2001年电子商务年买卖额将激增至2200亿美圆,在线购物的比重将从98年的12%上升到2000年的30% (姚立新著:《电子商务透视》 第8页,经济办理出版社1999年版)。电子商务飞速生长的同时,也在经济、法律、糊口等各方面带来的一些新的问题。此中,电子商务一些新的买卖特性对税收发生的影响更是惹起了浩瀚的税收专家、政府部门人士的极大存眷。本文拟在平正界定电子商务观点的基础上,从税收研讨角度对其详细体式格局举行分辩,联合国际上电子商务涉税研讨的最新结果和我国详细国情,对我国电子商务的税收对策作进一步讨论。一、电子商务及其详细体式格局研讨电子商务与税收的关连,必需首先界定电子商务的外延。目前,关于电子商务的界说,国际上也其实不统一,有OECD界说、美国界说、欧盟界说等。但一切界说,都应包孕如下三局部内容:电子商务首先是运用因特网来做告白和出售无形产物;其次是运用电子前言供应办事;第三是把信息转化为数字模式,并对数字产物加以传送(P.Bourgeois and L.Blanchette, "Income_taxes.ca.com:The Internet Electronic Commerce and Taxes-Some Reflections Part 1"(1997)vol45,iss.5Canadian Tax Journal 1127)。从对税收构成应战性巨细的角度来看,电子商务应分为如下三种体式格局:1、电子商务作为近程发卖无形产物的体式格局。即互联网作为无形产物的买卖场合而具有,互联网上实现的仅仅是检察商品目录,收回定单等,无形产物的配送仍经由过程传统的运输渠道举行。经由过程互联网订货和威尼斯人官方开户网址是一家上市十年之久的老品牌娱乐网站,澳门威尼斯人开户是正式注册的网上娱乐公司,澳门威尼斯人官网在亚洲老虎机娱乐坛上赫赫有名的娱乐城,威尼斯人官方开户网址PT老虎机下载极速、注册充值、免费试玩,体验高档的游戏!传统的以德律风、传真体式格局订货只是体式格局上的差别,该种买卖体式格局对税收的影响极为无限。2、电子商务作为近程供应办事的体式格局。即便用电子前言从悠远的处所供应办事,包孕经由过程德律风、传真,因特网技巧供应信息办事。从税收角度看,各种前言的区别是不首要的,其差别也仅仅是信息传送技巧的差别。3、经由过程电子商务发卖数字产物。行将图表(新闻和影像的)、文本或声响转化为数字体式格局,对一样信息的数字版本加以传送或发卖纯数字产物(如电脑法式)等。购置数字产物的顾客用他们自己的设施(计算机、MP3播放器等)重建这些文件、图片、影像、文本或音乐,进而间接领有纯数字信息。因为该种电子商务体式格局一切的买卖流程(订货、付款、传送)都是在互联网上举行的,离开了传统的物流配送零碎,该种体式格局的电子商务才是一种真正的买卖改造,才对传统税收构成必然的应战。二、电子商务对税收的影响联合电子商务的三种体式格局,从详细的税类来看,电子商务对税收的影响次要可分为电子商务对流转税的影响和电子商务对所得税的影响。(一)电子商务对流转税的影响从电子商务的三种详细体式格局来看,前两种体式格局,电子商务只是作为一种买卖前言改造的体式格局而具有的,互联网作为无形物品、劳务的买卖场合,其税务处置办法与其他的货色买卖场合(德律风、传真体式格局)中所采用的税务处置计划是大要相反的。而真正激发问题的是以电子体式格局传送数字产物的电子商务,即所谓的在线买卖(on-line traction)所激发的税收问题。在流转税情形下,网上发卖数字产物次要激发两个问题:怎样区别海内发卖和入口发卖;怎样对入口数字产物纳税。1、怎样区别海内发卖和入口发卖。许多流转税(如增值税、消费税)都对入口实行零税率(或免税)。在无形货色的情形下,由货色的运送所在或邮寄所在能够很容易地鉴定该批货色是海内发卖或入口发卖。然而,在线买卖中的网上定购者是海内仍是外洋却无从得知了。国际互联网办事供应商(ISP)的任何用户都能够领有一个无国籍所在,技巧上,网上发卖商不可能经由过程倾向所在确定某笔发卖是入口仍是海内发卖,如许就没法确定某笔数威尼斯人官方开户网址是一家上市十年之久的老品牌娱乐网站,澳门威尼斯人开户是正式注册的网上娱乐公司,澳门威尼斯人官网在亚洲老虎机娱乐坛上赫赫有名的娱乐城,威尼斯人官方开户网址PT老虎机下载极速、注册充值、免费试玩,体验高档的游戏!字产物的发卖是免税仍是要承当税负。 2、怎样对入口数字产物纳税。数字产物若是以无形体式格局(如光盘、磁盘或CD)入口,在通常情形下是要征支入口关税和海内流转税的。但若是这些产物经由过程网上订购和下载运用,就能够躲避对入口纳税的海关和邮局的检讨。在从前,技巧限制了这一局部买卖的生长--网络用度的低廉和下载文件需破费的大批时间。然而跟着紧缩技巧的生长,上彀用度的降低和网络速率的放慢,该种传送前言的缺陷被大大淘汰,这一畛域的电子商务可能会失掉很快生长,也激发了照应的税收散失。但目前而言,其对税收的影响仍然

    依据较小。据估量美国因为网上发卖而散失的发卖税,即便在最极端的情形下,2000年散失的税收支出,低于总发卖税的2%,对2003年的估量是潜在的散失介于总发卖税的1-5%之间(http:www.gao.gov, Electronic commerce growth presents challenges:Revenue losses are uncertain(June30,2000))。(二)电子商务对所得税的影响电子商务对所得税的影响次要集中于三个方面--电子商务买卖所得性子的界定;电子商务买卖所得起源地的确定和常设机关能否适用于电子所在和办事器。1、电子商务买卖所得性子的界定。传统买卖模式下,纳税人购置商品普通被界定为发卖所得,适用流转税。然而电子商务环境下纳税人购置的产物很大一局部价值在于经由过程不竭从网上下载补丁,以对原有的软件举行更新。那末消费者在最后购置产物是界定为发卖所得仍是购置一种特许权呢?差别的界定尺度,其税务处置办法也就不尽相反,前者要适用于普通流转税,而后者要适用于特许权运用费。2、关于电子商务买卖所得起源地的界定问题。按照国际税收上的通例,一国对支出的税收管辖权(即对支出纳税的势力)通常取决于支出起源地,住民对其一切起源的支出纳税,而非住民只对来自于管辖权范围内的支出纳税。因为电子商务买卖的多面性,其整个商务过程可经由过程分解成若干个子块来实现如许,在鉴定一笔买卖的支出起源地时就无固定尺度可循。在鉴定某项发卖支出的支出起源地时,可考虑产物的生产地、合同的签署地及产物的发卖地等,通常传统发卖情形下,这些所在具有着严密联系,但电子商务环境下上述所在的疏散则对支出起源地划定规矩发生很大的压力。3、常设机关观点能否适用于电子商务环境下的电子邮件所在和办事器所在。常设机关观点是国际税收中的一个首要观点,这一观点的提出次要是为了确定缔约国一方对缔约国另外一方企业或分支机关利润的纳税权问题。《OECD范本》和《UN范本》都把常设机关界说为:企业举行局部或局部业务活动的固定业务场合。而电子商务环境下,互联网的灵活性使得常设机关观点无计可施。若是一企业在客户所在国设立的网址和办事器被界定为常设机关,则该企业齐全可经由过程将办事器或网址转移至避税地或避税地的互联网办事供应商(ISP)而正常避税。三、欢迎电子商务应战的税收对策研讨针对电子商务的买卖体式格局对流转税和所得税的影响,国际上关于电子商务课税问题的详细税收对策次要有如下几方面内容:1、在区别流转税的海内发卖和入口发卖问题上,可经由过程寄帐单所在来举行确定。作为对网上订购者确认信用卡领取的体式格局,顾客时常被要求供应信用卡的寄帐单所在。如许,网上发卖数字产物的公司可经由过程这个所在来确定某项发卖是海内发卖仍是入口发卖。2、在对入口数字产物的纳税上,欧盟采用的计划值得自创,即一国双方面临外洋供应商运用海内注册和付款划定规矩,对外洋供应商与海内供应商一样看待纳税。欧盟于2000年6月掉臂美国的强烈支持,对向欧洲顾客供应数字产物的非欧洲供应商征收增值税,并且要求每年对欧盟顾客的发卖额超过100000欧元的供应商必需在欧盟国度注册,向欧盟领取增值税(http://www.europa.eu.int/eur-lex/en/com/pdf/2000/en500pc0349-02.pdf )。3、关于电子商务买卖所得性子的界定上,因为其涉及到国与国之间税收利益的调解,最好由一些国际性结构对买卖举行平正分类的基础上,界定其属于何种性子。目前OECD的一个技巧顾问团在做这方面的事情,并心愿于2000年末提交讲演。2000年3月该集团提交了一份草案,将电子商务支出分为26种(http://www.oced.org/daf/fa/treaties/tcofecom.pdf )。在收到关于草案的谈论之后,9月1日又揭晓了一个勘误草案,将支出品种的列表增至27种(http://www.oced.org/daf/fa/treaties/treatychar-4sept.pdf ),但仍有局部问题还没有解决。4、关于买卖所得起源地确认所激发的税收问题,可采用"预提税"的计划加以解决。因为电子商务的整个买卖流程可分成若干子块来举行,若是领取给本国发卖商的货款腐蚀了顾客所在国的税基,则顾客所在国能够对领取给本国电子商务的货款征收10%的预提税(R.Doernberg. "Electronic Commerce and International Tax Sharing"(1998)vol.16,Tax Notes Intel )。5、关于常设机关观点的批改问题。因为互联网的灵活性,发卖商齐全能够经由过程把电子所在或办事器设于避税地以平正避税。因而,应批改对"常设机关"的说明条目,淘汰对常设机关事实下落地的考虑,而转向事实的办理控制所在地。比来,OECD财务事务委员会已揭晓了一份关于电子商务条件下常设机关构成的提议草案,以解决该问题(http://www.oced.org/daf/fa/e_com/paris99.htm )。四、国际电子商务研讨意向对我国的自创意思作为一种买卖前言体式格局的改造,电子商务的确对传统税收带来很大的应战,但经过对电子商务三种买卖体式格局进比较后发觉,电子商务对税收的影响其实不设想中的那末可怕。海内浩瀚电子商务课税问题研讨的论文把电子商务对税收的影响视作根本性的,其起源在于不对电子商务的详细体式格局举行恰当分类,以本文中电子商务的第三种买卖体式格局涵盖一切买卖体式格局,有"以偏概全"之嫌。因而,在确定电子商务的税收政策必需适度,同我国现行税制特性、国情相联合,离开了事实国情的税收制度设计终极会归于失败。1、针对前两种电子商务买卖体式格局所激发的税收问题,仍适用于传统的税收制度。因为此两种买卖体式格局仍需传统物流配送零碎的合营才得以顺遂实现,如许,以税务机关目前的征管程度,是应能实现无效征管的。不然,在网络技巧涌现之前,德律风、传真作为一种买卖前言的改造,也应激发照应的税收问题。之所以电子商务涌现后,其税收问题激发了诸多争论,原因在于电子商务的第三种买卖体式格局实现了德律风、传真所不克不及实现的买卖,网络技巧的涌现不只作为一种信息的工具,同时也真正作为一个虚拟空间、买卖场合而具有。2、目前应答电子商务第三种买卖体式格局持齐全免税态度。占有关统计,1999年我国网上消费额唯一5500万人民币,占社会零售总额的0.018‰,同期美国上彀购物家庭有1700万,网上消费额达202亿美圆,据此推算,我国电子商务生长程度仅为美国的0.23%(李晓东:《电子商务相关政策:美国的经验与中国对策》 《中国经济时报》 2000年9月15日)。 电子商务作为二十一世纪最有潜力、布满商机的畛域,太重的税负必将按捺我国企业间电子商务的生长,使我国企业在全国竞争的大潮流中丧失先机。 3、严密跟踪国际上关于电子商务税收问题的研讨意向,并联合我国国情提出必然的税收处置计划。跟着经济全球化的不竭推进,国与国之间的税收谐和也十分首要。以后OECD财务事务委会中起草电子商务税收政策、对范本中局部观点举行勘误的委员多数来自发达国度(此中次要来自于澳大利亚、美国),其必将站在发达国度态度上--电子商务(软件产物)净入口国的态度上,无益于庇护生长中国度--电子商务净入口国的利益。如许,作为生长中国度中的一员,我国也必需严密存眷国际上电子商务的研讨意向,研讨我国的税收对策。参考文献:Richard·Krever: 《电子商务与税收:以后涌现问题的撮要》


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